БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
система непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств организации методом ее двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь. В соответствии с законом «О бухгалтерском учете и отчетности» (2001 г.) основными задачами бухгалтерского учета являются: своевременное формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности хозяйствующих субъектов. Информация используется внутренними и внешними пользователями в зависимости от целей принимаемых решений и уровней управления; обеспечение соответствия формируемой учетной информации требованиям нормативных актов с целью контроля за их выполнением. Этим самым обеспечивается государственное регулирование инициативы хозяйствующих субъектов в рамках действующего законодательства; своевременное предотвращение нежелательных результатов хозяйствования на основе установления целесообразности совершаемых хозяйственных операций; выявление резервов хозяйственной деятельности субъектов и их эффективное использование для обеспечения финансовой устойчивости. Использование всех видов ресурсов в хозяйственной деятельности должно соответствовать установленным нормативам и сметам; обеспечение открытости (публичности) финансовой отчетности. Публикация отчетности усиливает ответственность хозяйствующих субъектов за достоверность ее содержания. Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководством субъекта. Достоверность учетных данных представленных в финансовой отчетности, подтверждается аудиторами; соблюдение принятой учетной политики в течение отчетного периода. Учетная политика представляет собой методику отражения отдельных хозяйственных операций в рамках установленных законодательством правил и допущений. Решение задач бухгалтерского учета обеспечивается его организацией, которая слагается из ряда элементов: плана счетов; применяемой формы бухгалтерского учета; системы документирования хозяйственных операций при помощи соответствующих форм первичных документов и документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ; организационной структуры учетного процесса и распределения служебных обязанностей между работниками бухгалтерии; организации хранения бухгалтерских документов и регистров. В каждом сельскохозяйственном предприятии учет должен строиться в строгом соответствии с законодательно утвержденным планом счетов. Он представляет собой систематизированный перечень счетов с указанием их наименований и кодов, обеспечивающий такую организацию бухгалтерского учета, которая позволяет получать необходимую учетную информацию для управления производством и составления учетности независимо от формы собственности и организационных форм функционирования. В плане счетов указываются наименование синтетических счетов, их коды, а также номера и названия субсчетов, открываемых к отдельным синтетическим счетам. Все счета бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях (постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия № 28 от 06.04.2004 г.) объединены в восемь разделов: I. Внеоборотные активы. V. Денежные средства. II. Производственные запасы. VI. Расчеты. III. Затраты на производство. VII. Источники собственных средств. IV. Готовая продукция и товары. VIII. Финансовые результаты. Регистрация информации, содержащейся в учетных документах, может осуществляться на счетах бухгалтерского учета вручную или с использованием средств автоматизации. Для этой цели используют регистры бухгалтерского учета, которые представляют собой таблицы специальной формы в виде карточек, книг (журналов), отдельных листов, машинограмм, полученных при помощи вычислительной техники и т. д. Возможность различного сочетания регистров и технических средств для учетной регистрации приводит к образованию разных форм бухгалтерского учета. В настоящее время хозяйствующие субъекты применяют упрощенную, мемориально-ордерную, журнально-ордерную и автоматизированную формы бухгалтерского учета. Упрощенную форму бухгалтерского учета целесообразно применять предприятиям, где совершается небольшое количество хозяйственных операций, независимо от сферы деятельности. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета является старейшей из форм и редко применяется в настоящее время. Недостатком этой формы является многократность записей одной и той же информации из документов в ведомости, мемориальные ордера, журналы, регистры синтетического и аналитического учета. Журнально-ордерная форма учета является наиболее распространенной в учетной практике сельскохозяйственных предприятий, хотя она довольно громоздка и трудоемка. Основным принципом регистрации учетной информации при использовании журнально-ордерной формы является принцип накапливания данных первичных документов в накопительных ведомостях. Основным учетным регистром данной формы является журнал-ордер. В основу построения его положен кредитовый признак в корреспонденции и с дебитуемыми счетами. Для усиления контроля за движением средств журналы-ордера применяют в сочетании с накопительными ведомостями. Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу, которая используется для обобщения их данных, а также для взаимной проверки правильности записи по счетам и для составления баланса. Главная книга открывается на год. В условиях формирования рыночных отношений возникает проблема приближения бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности к стандартам, сложившимся в странах с развитыми рыночными отношениями, что требует определенного единообразия и понятности применяемых в той или иной стране принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогообложения, документооборота и т. п. В связи с этим особо важное значение имеет правильное решение вопросов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), так как они связывают два крупных блока работы: финансовый и производственный учет. Применяемая методика накопления и распределения затрат в сельском хозяйстве в условиях больших темпов инфляции не дает реальной картины себестоимости продукции в течение года, а следовательно, руководителям сложно оценивать эффективность принимаемых управленческих решений. Поэтому при установлении номенклатуры калькуляционных статей затрат основными принципами должны быть следующие: 1. Номенклатура статей затрат должна учитывать технологические особенности производства, степень его концентрации и специализации. Это основной критерий, в соответствии с которым в сельском хозяйстве должна быть разработана своя номенклатура калькуляционных статей, отражающая особенности сельскохозяйственного производства и характеризующая различные стороны деятельности предприятия. 2. В основе группировки затрат по статьям должна лежать научно обоснованная классификация затрат. Так, переменные затраты должны учитываться на отдельных статьях расходов с детализацией, необходимой для контроля за объемом производства и уровнем затрат. Постоянные расходы также следует учитывать отдельно. И здесь важно правильно решить вопрос о том, объединять эти расходы в одну статью или детализировать. Администрация предприятия может самостоятельно решить этот вопрос, поскольку в большинстве случаев величина постоянных расходов определяется учетной политикой руководства. 3. Номенклатура калькуляционных статей должна формироваться с учетом требований международных стандартов учета. 4. Для рыночной экономики характерно наличие предприятий различных внутрихозяйственных структур, которые могут самостоятельно организовать учет затрат на производство продукции. Номенклатура калькуляционных статей должна быть достаточно гибкой и приемлемой для различных формирований, отражать структуру основных затрат и обеспечивать контроль за их величиной. 5. Номенклатура статей затрат должна соответствовать требованиям управления процессом формирования себестоимости продукции с целью выявления резервов ее снижения. Достаточно распространенной является классификация расходов на прямые и косвенные по способу включения в себестоимость продукции. Прямыми расходами называются такие, которые можно включать в себестоимость отдельных видов продукции по признаку прямой принадлежности. Косвенными являются расходы, которые невозможно рассчитать по отдельным продуктам по признаку прямой принадлежности и которые вследствие этого включаются в себестоимость конкретных видов продукции путем распределения пропорционально какой-то базе. Предлагается расходы разделить в зависимости от объема производства на три группы: постоянные, условно-переменные и переменные. Постоянные расходы зависят от объема производства, к ним можно отнести все расходы по управлению, хозяйственному обслуживанию производства и сбыту продукции. При этом постоянные затраты можно подразделить на прямые и общие. Прямые постоянные затраты представляют собой затраты, которые можно отнести прямо, без дополнительного распределения на тот или иной объект учета. Издержки, которые невозможно прямо отнести на калькуляционный объект, характеризующие затраты всего предприятия и требующие при методике учета затрат полной себестоимости дополнительного распределения, например, расходы на управление предприятием, представляют собой общие постоянные расходы. Переменные предопределяются выходом продукции: это заработная плата с отчислениями, семена и посадочный материл, минеральные и органические удобрения и т. д. Расходы, которые не зависят от объема производства продукции, но определяются количеством посевных площадей (расходы денежных средств — страховые платежи, налоги и сборы в бюджет, расходы будущих периодов), следует отнести к условно-переменным. При делении затрат на переменные и постоянные нельзя игнорировать факт существования смешанного типа большого числа видов затрат, которые носят полупеременный характер. Поэтому в рамках бухгалтерского подхода в теории и практике западного управленческого учета применяется ряд методов разделения затрат на постоянную и переменную части, к которым относятся: метод высшей и низшей точек; метод корреляции; метод наименьших квадратов и т. д. Использование компьютерных программ вполне может обеспечить, с одной стороны, оперативное, нетрудоемкое решение проблемы разложения затрат на постоянные и переменные, а с другой — хорошее качество информации, получаемой для анализа, и проведение самого анализа. Одним из важнейших направлений совершенствования учета, повышения его роли в управлении производством является использование компьютеров и прогрессивных технологий обработки учетной информации. Автоматизированная форма учета предполагает полную автоматизацию учетных процессов или автоматизацию отдельных участков учета (касса, банк, склад и т. д.). В основу автоматизированного учета положен принцип широкого использования условно-постоянных массивов информации и автоматического формирования бухгалтерских записей на основании первичного документооборота по всем счетам бухгалтерского учета. Выходные машинограммы могут иметь вид журналов-ордеров, ведомостей, производственных отчетов и т. д., что зависит от программного обеспечения. В настоящее время наиболее распространенными в республике являются: «1-С-Бухгалтерия», «Галактика», «Анжелика» и др. в различных версиях и модификациях. Они могут отличаться формами выходных документов и приемами ввода первичных данных. Вместе с тем всех их объединяет то, что они функционируют на основе взаимодействия элементов метода бухгалтерского учета: документации, счетов, двойной записи на счетах, баланса, инвентаризации, отчетности, оценки и калькуляции.